De Kennisgroep inkomstenbelasting niet-winst heeft de vraag beantwoord hoe lopende rente- en huurtermijnen bij overlijden in aanmerking moeten worden genomen onder de tegenbewijsregeling voor box 3.
Daarnaast is het standpunt over het werkelijk rendement in overlijdenssituaties (KG:202:2025:11) aangepast. In dat standpunt is verduidelijkt dat voor de bepaling van de reguliere voordelen en de vermogensaanwas bij de erfgenamen wordt gekeken naar de periode na de overlijdensdatum tot het einde van het kalenderjaar.
Erflater bezit een bank- en spaarrekening waarover rente wordt vergoed. Daarnaast bezit erflater een box 3-woning die wordt verhuurd. Op 1 oktober komt erflater te overlijden. De rente over de banktegoeden van de erflater wordt pas op de eerste werkdag van het kalenderjaar volgend op het overlijdensjaar bijgeschreven op de bankrekening, maar heeft een rentedatum van 31 december. Daarnaast worden de maandelijkse huurtermijnen betaald voorafgaand aan de maand waarop de huur ziet. De huur over de maand oktober is zodoende in september van het betreffende jaar betaald aan erflater. Erflater heeft geen testament opgesteld. De erfgenamen maken zowel voor zichzelf als namens de erflater voor het overlijdensjaar gebruik van de tegenbewijsregeling voor box 3.
Vragen
- Op welke wijze wordt de opgebouwde rente over de banktegoeden in de tegenbewijsregeling box 3 bij de erflater en/of erfgenamen in aanmerking genomen?
- Op welke wijze wordt een zakelijke huurtermijn die ziet op de huurmaand na overlijden, maar is ontvangen vóór het overlijden, in de tegenbewijsregeling box 3 bij de erflater en/of erfgenamen in aanmerking genomen?
Antwoorden
- Bij de erflater wordt de tot en met de overlijdensdatum opgebouwde rente op de banktegoeden niet als werkelijk rendement in aanmerking genomen. De opgebouwde rente vormt geen regulier voordeel van de erflater, omdat een genietingstijdstip op basis van het kasstelsel ontbreekt. De opgebouwde rente komt ook niet tot uitdrukking in de vermogensaanwas in de periode van het begin van het kalenderjaar tot en met de overlijdensdatum. Bij de erfgenamen wordt de rente (opgebouwd in zowel de periode vóór als na het overlijden van de erflater) als regulier voordeel in dat jaar in aanmerking genomen, wanneer de rentedatum op 31 december ligt. Deze opgebouwde rente komt in de vermogensaanwas bij de erfgenamen niet tot uitdrukking.
- De huur die ziet op de periode na het overlijden van de erflater, maar door de erflater is ontvangen vóór zijn overlijden, wordt als regulier voordeel belast bij de erflater. Deze één maand vooruit ontvangen huur komt niet tot uitdrukking in de vermogensaanwas van de erflater. De geërfde verplichting tot verstrekking van het huurgenot komt bij de erfgenamen niet tot uitdrukking in de vermogensaanwas.
Geef een reactie