De staatssecretaris van Financiën heeft het Beleidsbesluit hybridemismatches 2026 gepubliceerd. Het besluit vervangt het eerdere beleidsbesluit en bevat nieuwe standpunten en voorbeelden over de toepassing van de hybridemismatchmaatregelen van afdeling 2.2A Wet Vpb 1969, met name ten aanzien van Amerikaanse CFC-regimes, vaste inrichtingen en cost-plusstructuren.
Het besluit bevat voornamelijk verduidelijkingen van de toepassing van de hybridemismatchmaatregelen en vervangt het eerdere Besluit Hybridemismatches. De belangrijkste inhoudelijke wijzigingen betreffen nieuwe beleidsstandpunten en voorbeelden.
Nieuw is de uitleg over het Amerikaanse NCTI-regime, dat vanaf 2026 het GILTI-regime vervangt. Net als onder het GILTI-regime leidt de aanvullende Amerikaanse CFC-heffing volgens de staatssecretaris niet tot ‘betrekking in de heffing’, omdat een grondslagvermindering van toepassing blijft. Evenmin kan toepassing van het NCTI-regime leiden tot een dubbele aftrek.
Verder verduidelijkt het besluit dat betalingen voor de aanschaf van bedrijfsmiddelen, inventaris en voorraad bij activering nog niet onder de hybridemismatchmaatregelen vallen. Pas afschrijvingen, afwaarderingen of verliezen bij verkoop kunnen aanleiding geven tot een hybride mismatch. Daarbij worden timingverschillen buiten beschouwing gelaten.
Daarnaast is een nieuw standpunt opgenomen over buiten beschouwing blijvende vaste inrichtingen. Of sprake is van een vaste inrichting wordt beoordeeld aan de hand van het nationale recht van beide betrokken staten. Ook wordt verduidelijkt dat een stakingsverlies van een vaste inrichting in beginsel geen dubbele aftrek vormt, omdat het alleen ziet op definitieve, elders niet meer verrekenbare verliezen.
Een uitbreiding betreft de behandeling van dubbel in aanmerking genomen inkomen in cost-plusstructuren. Aan de hand van meerdere nieuwe voorbeelden wordt toegelicht wanneer in dergelijke situaties, in lijn met doel en strekking van ATAD2 en ter voorkoming van dubbele belastingheffing, toch sprake kan zijn van dubbel in aanmerking genomen inkomen. Hierdoor blijft de aftrekbeperking van de hybridemismatchregels onder specifieke omstandigheden buiten toepassing. De belastingplichtige moet aannemelijk maken dat zijn situatie overeenkomt met de beschreven voorbeelden.
Tot slot is de eerder opgenomen afwijkende regeling over dubbel in aanmerking genomen inkomen vervallen omdat deze haar belang heeft verloren. Voor het overige zijn uitsluitend redactionele wijzigingen aangebracht. Het besluit is in werking getreden met ingang van 25 juli 2026.
Bron: Beleidsbesluit hybridemismatches 2026, Stcrt. 2026, 26405.
Geef een reactie