ATAD2 ook voor MKB relevant

De implementatie van de Anti Tax Avoidance Directive 2ATAD2-regels heeft ook gevolgen voor het midden- en kleinbedrijf.

Prof. mr. dr. Daniel Smit sprak hierover in een recente uitzending van Tax Talks. De maatregelen van ATAD2 richten zich tegen internationale hybride mismatches. Daarbij moet men bijvoorbeeld denken aan financiële instrumenten die leiden to een aftrek in het land van betaling terwijl de ontvangst in het andere land is vrijgesteld. Hybride mismatches doen zich voornamelijk voor in concernsituaties, maar niet altijd. De reikwijdte van de ATAD is echter vrij ruim. Betalingen aan een derde kunnen ook onder een aftrekbeperking vallen! Smit noemt als voorbeeld een betaling aan een buitenlands leverancier die betrokken is bij een fiscale mismatch en het daarbij behaalde voordeel doorberekent in de prijs voor de afnemer. De afnemer ontvangt dan zonder nadere maatregelen ook een voordeel uit de mismatch. De toepassing van de aftrekbeperking vereist echter dat de afnemer zich bewust is. Maar hoe komt de afnemer daar achter? Smit constateert dat de bewustheidseis sterk is geobjectiveerd: voor de aftrekbeperking is voldoende dat de afnemer redelijkerwijs had kunnen weten dat sprake was van een mismatch.

Elk bedrijf moet in zijn aangifte aangeven of en in welke mate de bepalingen van de ATAD2 van toepassing zijn. Smit benadrukt dat deze documentatieverplichting gaat gelden voor alle bedrijven, zelfs voor de spreekwoordelijke ‘slager om de hoek’. Zelfs als de bepalingen niet van toepassing zijn, moet dat uit de administratie blijken. De ondernemer moet zich dus hoe dan ook een beetje in de ATAD verdiepen. Smit legt uit dat ondernemers geen boete krijgt als hij niet voldoet aan de documentatieverplichting, maar hij krijgt wel te maken met een omkering van de bewijslast. In dat geval wordt het bestrijden van de aftrekbeperking erg lastig. Men kan de omkering van de bewijslast wel aankaarten voor de rechter, maar dan is men soms jaren verder. In potentie heeft de fiscus een machtig wapen, zo stelt Smit. Hij verwacht dat voor puur binnenlands opererende MKB-ers het wel zal meevallen. Maar het grensoverschrijdende MKB kan tegen de implementatie van ATAD2 aanlopen. Hij adviseert dan ook om vooraf al te toetsen.

Wet: Wet implementatie tweede EU-richtlijn antibelastingontwijking

Tax Talks is hét online learning platform voor fiscalisten. Wekelijks (40x per jaar) wordt een webinar of e-learning beschikbaar gesteld die u via het online platform kunt bekijken. Na het afronden van de bijbehorende kennistoets ontvangt u een certificaat en PE-punten. Bent u nog geen abonnee? > Neem dan nu een kennismakingsabonnement voor slechts € 95.

Kijk hier naar een compilatie van de uitzending