Nederland handelt in strijd met de goede verdragstrouw met Frankrijk door bij emigratie van een directeur-grootaandeelhouder (dga) een conserverende aanslag over de pensioenaanspraak op te leggen. Nederland mag wel een conserverende aanslag voor de lijfrenteaanspraak opleggen bij emigratie, aldus Advocaat-Generaal Niessen.
Bij de inbreng in de B.V. in 1997 had een ondernemer een lijfrente bedongen. De dga had ook pensioen in eigen beheer opgebouwd. Vervolgens was de dga geëmigreerd naar Frankrijk. De inspecteur had vanwege de emigratie voor zowel de lijfrenteaanspraak als de pensioenaanspraak een conserverende aanslag opgelegd. In geschil is of Nederland met het opleggen van voornoemde conserverende aanslagen in strijd handelt met de goede verdragstrouw met Frankrijk.
Conserverende aanslag lijfrenteaanspraken toegestaan
Advocaat-Generaal (A-G) Niessen heeft conclusie genomen. Lijfrente-uitkeringen vallen onder het zogeheten restartikel van het verdrag Nederland-Frankrijk (hierna: het verdrag). Voor beantwoording van de vraag of sprake is van handelen in strijd met de goede verdragstrouw verwijst de A-G naar een arrest van de Hoge Raad uit 2003 (ECLI:NL:HR:2003:AE:8398). In dat arrest oordeelde de Hoge Raad dat het terugnemen van de premieaftrek voor de lijfrente geen inkomsten laat ontstaan die vatbaar zijn voor belastingheffing door de woonstaat. Nederland mag daarom volgens de -AG een conserverende aanslag voor de lijfrenteaanspraak opleggen zonder in strijd te komen met de goede verdragstrouw. Ook acht de A-G geen strijd met het Unierecht aanwezig.
Conserverende aanslag pensioenaanspraak strijdig met goede verdragstrouw
De A-G oordeelt dat pensioenen altijd binnen de werkingssfeer van een belastingverdrag vallen. Hij verwijst hiervoor naar het arrest van de Hoge Raad van 19 juni 2009 (ECLI:NL:HR:2009:BC5201). Met herkwalificatie van de pensioenaanspraak en een fictief genietingsmoment van de pensioenaanspraak belast Nederland in wezen over loon uit vroegere dienstbetrekking. Zonder de herkwalificatie zou de belastingheffing aan Frankrijk zijn toegewezen. Door bij emigratie een conserverende aanslag op te leggen voor de pensioenaanspraak, handelt Nederland in strijd met de goede verdragstrouw met Frankrijk.
Wet: artikel 3.83, artikel 3.136 en 3.146 Wet inkomstenbelasting 2001
Verdrag Nederland-Frankrijk: artikel 15 en artikel 18
Meer informatie: Parket bij de Hoge Raad 8 juni 20127 (gepubliceerd op 16 juni 2017), ECLI:NL:PHR:2017:417
Geef een reactie