• Skip to primary navigation
  • Skip to main content
  • Skip to primary sidebar
  • Skip to footer
  • Nieuwsbrief
  • Contact

Taxence

Taxence

  • Nieuws & achtergrond
    • Nieuws
    • Branchenieuws
    • Blogs
    • Tools & andere downloads
    • Verdieping
  • Thema’s
    • Arbeid & Loon
    • Belastingplan
    • BTW & Overdrachtsbelasting
    • BV & DGA
    • Duurzaamheid
    • Estate planning
    • Tax Technology
    • Alle thema’s
  • Belastingplan
  • Opleidingen
    • Estate Planning
    • BTW
    • Vastgoed
    • Internationaal
    • Arbeid & Loon
    • Formeel
    • Familiebedrijven
    • VPB
    • Pensioen
  • Carrière
    • Personalia
    • Vacatures
    • Vacature toevoegen
    • Partners
  • Vakinformatie
    • NDFR
    • Fiscaal en meer
    • Addify (voorheen Taxvice)
    • Tax talks
    • Vakblad Estate Planning
    • Specials
  • Tools en andere downloads

Fictieve belaste rente aan buitenlandse financier EU-proof

22 maart 2022 door Remco Latour

Een uitspraak van het Hof van Justitie van de EU lijkt erop te wijzen dat de fictieve renteberekening in de Wet bronbelasting binnen het Unierecht is toegestaan.

Belastingplichtige lichamen

Buitenlandse lichamen die bepaalde voordelen ontvangen, zijn belastingplichtig voor de Nederlandse bronbelasting voor rente en royalty’s. Deze lichamen moeten gevestigd zijn in zogeheten laagbelastende jurisprudenties. Of dit het geval is, dient men te beoordelen naar de omstandigheden of volgens de (fiscale) regelgeving van die jurisdictie. De wetgever gaat echter ervan uit dat de voordelen voldoende worden belast als het buitenlandse lichaam:

  • op grond van de fiscale regelgeving van een niet-laagbelastende jurisdictie ook daar wordt geacht te zijn gevestigd;
  • telt als de gerechtigde tot de rente- en royaltybetalingen; en
  • niet wordt geacht te zijn gevestigd in een andere staat op basis van een belastingverdrag tussen de niet-laagbelastende jurisdictie en die andere staat.

Belaste rentevoordelen

De voordelen die belast zijn met 25,8% bronheffing (tarief 2022) bestaan uit renten en andere vergoedingen voor het verstrekken van een lening en royalty’s. Bij de (rente)vergoedingen voor de lening gaat het om:

  • vergoedingen die een Nederlandse schuldenaar aan het buitenlandse lichaam moet betalen. Deze Nederlandse schuldenaar moet gelieerd zijn aan het buitenlandse lichaam; of
  • renten en andere vergoedingen voor het verstrekken van een geldlening die een buitenlandse schuldenaar moet betalen aan het buitenlandse lichaam. Deze schuldenaar moet gelieerd zijn aan het buitenlandse lichaam. Bovendien moeten de lasten die corresponderen met die vergoedingen worden toegerekend aan een Nederlandse vaste inrichting.

Belaste royalty’s

Bepaalde royalty’s zijn belast met bronbelasting. Dit is echter pas het geval als het lichaam dat deze royalty’s moet betalen, gelieerd is aan het buitenlandse lichaam. Het betalende lichaam is bovendien gevestigd in Nederland of de royalty’s komen ten laste van het resultaat van een vaste inrichting in Nederland. Ten slotte moeten de royalty’s een vergoeding zijn voor inlichtingen met betrekking tot ervaringen het gebied van nijverheid, handel of wetenschap of voor het (recht op) gebruik van een:

  • auteursrecht op een werk op het gebied van de letterkunde, kunst of wetenschap;
  • octrooi;
  • fabriek of- handelsmerk;
  • tekening of een model;
  • plan; of
  • geheim recept of geheime werkwijze.

Geen rente overeengekomen

Men kan de bronheffing niet omzeilen door simpelweg geen vergoeding overeen te komen. Voor de berekening van de bronheffing moet men namelijk ervan uitgaan alsof zakelijke voorwaarden zijn overeengekomen. Voor zover een voordeel niet bestaat uit een geldbedrag, moet men werken met de waarde in het economische verkeer van dat voordeel. Niet alleen Nederland kent een correctie in het geval van een te lage rente. Zo gaat Bulgarije bij de berekening van haar bronheffing uit van de marktrente als gelieerde partijen een renteloze lening overeenkomen.

Bulgaarse zaak

Een Bulgaars telecombedrijf had op 22 november 2013 een overeenkomst gesloten met haar enige aandeelhouder, een in Luxemburg gevestigde Sàrl, over de verstrekking van een converteerbare renteloze lening. De verplichting tot terugbetaling zou eindigen zodra het telecombedrijf zou besluiten het bedrag als inbreng in natura op te nemen in het kapitaal van de Sàrl. Tijdens een belastingcontrole stelde de Bulgaarse fiscus vast dat dat de lening niet was omgezet in kapitaal. Bovendien had de schuldenaar de lening niet terugbetaald en evenmin rente betaald. Volgens de Bulgaarse belastingdienst was sprake van een handeling die neerkwam op ‘belastingontwijking’ in de zin van de Bulgaarse wetgeving. Om de niet-betaalde rente te berekenen is uitgegaan van de marktrente en daarover is een bronbelasting van 10% geheven. Het bezwaar van het telecombedrijf tegen deze aanslag is vervolgens afgewezen.

Richtlijnen niet van toepassing

In cassatieberoep stelt de hoogste Bulgaarse bestuursrechter prejudiciële vragen aan het Hof van Justitie van de EU. De Bulgaarse rechter vraagt wat de draagwijdte is van de moeder/dochterrichtlijn en van de interest/royaltyrichtlijn. Een andere vraag is hoe de toetredingsakte zich tot de heffing verhoudt en of er strijd is met de vrijheid van kapitaalverkeer. Het Hof oordeelt dat de interest/royaltyrichtlijn niet van toepassing is. De fictieve rente valt namelijk niet onder het begrip ‘interest’, de schuldeiser ontvangt geen rente en valt evenmin als uiteindelijk gerechtigde te beschouwen. Hetzelfde geldt voor de moeder/dochterrichtlijn. De fictieve rente is niette beschouwen als uitgekeerde winst. Er vindt immers geen daadwerkelijke rentebetaling plaats door de ene aan de andere vennootschap.

Vrijheid van kapitaalverkeer?

Wat de vrijheid van kapitaalverkeer betreft, stelt het Hof vast dat de regeling inzake belastingontwijking zowel geldt voor renteloze leningen verstrekt aan niet-ingezeten vennootschappen als aan ingezeten vennootschappen. In beide situaties geldt een bronheffing van 10% over de fictieve rente. Maar in geval van ingezeten vennootschappen vindt heffing plaats over de netto-opbrengst terwijl bij niet-ingezeten vennootschappen de heffing plaatsvindt over de bruto-opbrengst. De Bulgaarse wetgeving geeft echter de mogelijkheid om een jaar na afloop alsnog te verzoeken om herberekening van de bronbelasting, waarbij rekening wordt gehouden met de aftrek van eventuele kosten.

Gerechtvaardigd verschil in behandeling

Dit verschil in behandeling kan ingezeten vennootschappen een voordeel verschaffen en vormt daarom een beperking van de vrijheid van kapitaalverkeer. Volgens het Hof zijn het situaties die objectief vergelijkbaar zijn, maar wordt het verschil in behandeling gerechtvaardigd doordat de bronheffingsprocedure een wettig en passend middel vormt en als geschikt kan worden geacht voor een evenwichtige verdeling van de heffingsbevoegdheid en voor de doeltreffendheid van de belastingheffing teneinde belastingontwijking te voorkomen.

Wet: art. 2.1, 3.1, 3.2, 3.3, 3.4 en 4.1 Wet bronbelasting 2021

Bron: Hof van Justitie van de EU 24 februari 2022, ECLI:EU:C:2022:125, C-257/20

Online cursus Ontwikkelingen Internationaal Belastingrecht

Het internationale fiscale speelveld verandert in rap tempo. Stap voor stap is de impact BEPS-discussie gegroeid, en daarmee de gevolgen voor het Nederlandse vestigingsklimaat. Wat is er nog mogelijk en wat is niet langer mogelijk (nu of in de toekomst)? Kortom: welke alternatieve structureringen zijn mogelijk om het Nederlandse en Europese vestigingsklimaat aantrekkelijk te houden? Wat is de status van de voorstellen van de Europese Commissie? Welke relevante nationale en Europese rechtspraak is recent gewezen? Dr. Arthur Hofman bespreekt deze recente ontwikkelingen.

Meer informatie en aanmelden

Filed Under: Internationaal & Europees recht, Nieuws, Verdieping, Verdieping

Reageer
Vorige artikel
Gebruikelijkloonregeling door werk voor APV
Volgende artikel
'Onbelaste reiskostenvergoeding kan om uitvoeringstechnische redenen niet gedurende het jaar omhoog'

Reader Interactions

Gerelateerde berichten

Jersey

Inspecteur mag ‘criminal tax matters’ aankaarten

Voor het doen van een informatieverzoek in verband met ’criminal tax matters’ is niet vereist dat een redelijk vermoeden bestaat van schuld aan een strafbaar feit.

Arbitrageregeling met Zwitserland gepubliceerd

Zwitserland en Nederland hebben een arbitrageregeling afgesproken, overeenkomstig paragraaf 5 van artikel 25 van het Belastingverdrag om de wijze van toepassing van het arbitrageproces vast te stellen.

Bedrijf op curacao, feitelijke leiding in Nederland

Nota verslag wijziging Belastingregeling Nederland – Curaçao 2023

Staatssecretaris Van Rij stuurt de Tweede Kamer de nota naar aanleiding van het verslag met betrekking tot de wijziging van de Belastingregeling tussen Nederland en Curaçao.

Nieuw belastingverdrag kan verslechtering meebrengen

Dat iemand door de inwerkingtreding van een nieuw belastingverdrag erop achteruit gaat, is nog geen reden om van het nieuwe verdrag af te wijken.

wet minimumbelasting 2024

De Wet minimumbelasting 2024

Per einde 2023 treedt naar verwachting de Wet minimumbelasting 2024 in werking. Dit is een belasting om het mondiale minimumniveau van belastingheffing te waarborgen. Prof. Maarten de Wilde voorziet nog enkele uitdagingen voor de praktijk.

Geef een reactie Reactie annuleren

Het e-mailadres wordt niet gepubliceerd. Vereiste velden zijn gemarkeerd met *

Primary Sidebar

Opleidingen

Online cursus Werken in de grensstreek

Verdiepingscursus Internationale aspecten loonheffing

Webinar Pijler 2: wet Minimumbelasting 2024

Footer

  • Fiscaal nieuws
  • Opleidingen
  • Tools en andere downloads
  • Vacatures
  • Over ons
  • Adverteren op Taxence
  • NDFR
  • Fiscaal en meer
  • Addify (voorheen Taxvice)
  • Tax Talks
  • Register Estate Planners (REP)
  • Contact
  • Linkedin
  • Twitter
  • Facebook
  • Aanmelden nieuwsbrief
  • Naar Sdu Webshop

Taxence is een uitgave van
Sdu
Maanweg 174
2516 AB Den Haag

Powered by Sdu

  • Disclaimer
  • Privacy Statement en Cookiebeleid
SDU

Het laatste nieuws van
Taxence in je mail?

×