De inspecteur mag bij verliesverrekening binnen een fiscale eenheid geen dwingende clusterbenadering toepassen. Voorvoegingsverliezen mogen worden verrekend met afzonderlijk bepaalde winsten van maatschappijen.
Een bv maakt deel uit van een internationaal concern en vormt een fiscale eenheid voor de vpb. Deze fiscale eenheid is in de loop der jaren uitgebreid met meerdere vennootschappen. In 2017 lijdt de fiscale eenheid een groot verlies. In 2020 wordt weer winst behaald, vooral door een later toegevoegde vennootschap. De bv verrekent een deel van de oude (voorvoegings)verliezen met de winst van 2020, door eerst horizontaal te salderen en daarna verticaal te verrekenen. De inspecteur weigert deze verrekening deels en past een zogenoemde clusterbenadering toe. In geschil is of deze benadering verplicht is en of de verliesverrekening terecht is beperkt.
Clusterbenadering niet dwingend voorgeschreven
Rechtbank Noord-Holland oordeelt dat uit wet en regelgeving niet volgt dat de clusterbenadering verplicht moet worden toegepast. Art. 12 BFE biedt ruimte voor interpretatie en schrijft niet voor dat een bestaande fiscale eenheid altijd als één cluster moet worden behandeld bij horizontale verliesverrekening. Volgens de rechtbank ziet de clusterbenadering vooral op de volgorde van saldering en niet op de vraag welke winsten beschikbaar zijn voor verrekening. De inspecteur gaat daarom te ver door de resultaten van vennootschappen eerst op clusterniveau te salderen, waardoor minder winst resteert voor verrekening.
Verrekening met afzonderlijke winsten toegestaan
De rechtbank volgt de bv in haar benadering waarbij winsten en verliezen eerst op individueel niveau worden bepaald en vervolgens worden gesaldeerd. Deze methode past binnen doel en strekking van de regels: voorkomen dat meer verlies wordt verrekend dan de fiscale eenheid als geheel heeft verdiend. Van verboden kruislingse verliesverrekening is geen sprake. De rechtbank staat daarom toe dat de voorvoegingsverliezen uit 2017 worden verrekend met de aan specifieke vennootschappen toerekenbare winsten in 2020. De aanslag wordt verminderd en de verliesverrekeningsbeschikking wordt verhoogd.
Wet: art. 15ae, 15ah en 20 Wet Vpb 1969 en art. 12 BFE
Bron: Rechtbank Noord-Holland, 25-03-2026, ECLI:NL:RBNHO:2026:3196, AWB – 25 _ 3854 | NDFR
Geef een reactie