Artikel 10a Wet Vpb bestrijdt het omzetten van eigen vermogen in vreemd vermogen binnen een concern. Deze zomer wees de Hoge Raad twee arresten met een totaal verschillende uitkomst waarin de fiscus zich op dat artikel beriep. Drs. Mark Nieuweboer bespreekt deze arresten en de reden waarom de Hoge Raad in het ene geval oordeelde dat de rente aftrekbaar was en in het andere geval oordeelde dat de rente niet aftrekbaar was.
De Belastingdienst bestrijdt de renteaftrek op leningen in concernverhoudingen volgens een soort stappenplan. Ten eerste neemt de Belastingdienst het standpunt in dat de lening in fiscaal opzicht geen lening is maar eigen vermogen. Er vindt een herkwalificatie van de lening plaats. De volgende stap is dat de lening geen functie heeft binnen de onderneming. Een derde stap is het inroepen van art. 10a Wet Vpb en de vierde stap is het stellen dat sprake is van fraus legis. Zo probeert de fiscus de aftrek van rente te voorkomen.
Het AON-arrest en het Hunkemöller-arrest
Op 9 en 16 juli 2021 wees de Hoge Raad twee arresten, het AON-arrest en het Hunkemöller-arrest waarin de rente-aftrekbeperking van artikel 10a Wet Vpb aan de orde kwamen. Voor een samenvatting van het arrest van 9 juli 2021, zie ‘Aftrek rente bij zakelijke, parallelle financiering acquisitie’. Voor de samenvatting van het arrest van 16 juli 2021, zie ‘Zakelijke acquisitie, gekunstelde financiering: fraus legis’. In het eerste arrest ging de Hoge Raad akkoord met de renteaftrek, in het tweede arrest niet.
Vormen fiscale eenheid leidt tot aftrekbeperking rente
Volgens Nieuweboer komt het belangrijkste verschil in de uitkomsten tussen beide arresten door het vormen van een fiscale eenheid door de Nederlandse overnameholding en de target in het Hunkemöller-arrest. Daardoor komt de door de overnameholding betaalde rente ook echt fiscaal ten laste van de target. De Hoge Raad vindt dat je dan over de grenzen van de fiscale eenheid heenstapt.
In de focusuitzending van Tax Talks bespreekt drs. Mark Nieuweboer naast het AON-arrest en het Hunkemöller-arrest ook de twee conclusies van A-G Wattel van 29 juni en de conclusie van 31 augustus 2021.
Bekijk hier een compilatie van de uitzending
Méér weten?
Tax Talks is hét online learning platform voor fiscalisten. Wekelijks (40x per jaar) wordt een webinar of e-learning beschikbaar gesteld die u via het online platform kunt bekijken. Na het afronden van de bijbehorende kennistoets ontvangt u een certificaat en PE-punten. Bent u nog geen abonnee? > Neem dan nu een kennismakingsabonnement voor slechts € 95.
Geef een antwoord