• Skip to primary navigation
  • Skip to main content
  • Skip to primary sidebar
  • Skip to footer
  • Nieuwsbrief
  • Contact

Taxence

Taxence

  • Nieuws & achtergrond
    • Nieuws
    • Branchenieuws
    • Blogs
    • Tools & andere downloads
    • Verdieping
  • Thema’s
    • Adviseur
    • Arbeid & Loon
    • Auto
    • Belastingplan
    • Brexit
    • BTW & Overdrachtsbelasting
    • BV & DGA
    • Covid-19
    • Eenmanszaak of B.V.
    • Eindejaarstips
    • Estate planning
    • Financiële Planning
    • Formeel belastingrecht
    • Heffing lagere overheden
    • IB ondernemer
    • Internationaal & Europees recht
    • Tax Technology
    • Vastgoed
    • Vpb & dividendbelasting
    • Winst uit onderneming
    • Woning
  • Opleidingen
    • Estate Planning
    • BTW
    • Vastgoed
    • Internationaal
    • Arbeid & Loon
    • Formeel
    • Familiebedrijven
    • VPB
    • Pensioen
  • Carrière
    • Personalia
    • Vacatures
    • Vacature toevoegen
    • Partners
  • Vakinformatie
    • NDFR
    • Fiscaal en meer
    • Taxvice
    • Tax talks
    • Toolkits
    • Vakblad Estate Planning
    • Specials
  • Partners
    • CROP

Fraus legis bij handel in hir-lichamen

28 mei 2014 door Giniraynha Poulina

De Hoge Raad heeft in acht verschillende zaken uitspraak gedaan over diverse vragen rondom de toepassing van de antimisbruikmaatregelen die opgenomen zijn in artikel 12a van de Wet op de Vennootschapsbelasting. In de praktijk worden namelijk nog steeds op grote schaal structuren opgezet om de antimisbruikbepalingen te omzeilen. De Hoge Raad wil de handel in hir-lichamen klaarblijkelijk aan banden leggen, want de fiscus werd in alle zaken in het gelijk gesteld.

Als de verwerving van een bedrijfsmiddel deel uitmaakt van een samenstel van rechtshandelingen dat bedoeld is om het uiteindelijke belang in de vennootschap te wijzigen, moet de gevormde herinvesteringsreserve (hir) in de winst vrijvallen. Dit is geregeld in artikel 12a van de Wet op de Vennootschapsbelasting. Er worden nog steeds op grote schaal structuren opgezet om deze antimisbruikbepaling te ontlopen. Dit blijkt uit recente arresten van de Hoge Raad.

 

Moment van herinvesteren

Zo heeft de Hoge Raad duidelijk gemaakt dat een hir al bij totstandkoming van de koopovereenkomsten kan worden afgeboekt op de waarde van de onroerende zaken waarin is geherinvesteerd. De aanschaffingskosten mogen namelijk op basis van goed koopmansgebruik al op dat moment wordt geactiveerd.

 

Moment van belangenwijziging

In twee andere zaken oordeelde de Hoge Raad dat doel en strekking van artikel 15e van de Wet op onaanvaardbare wijze worden doorkruist als door een samenstel van bepaalde handelingen vrijval van de hir zou kunnen worden voorkomen. Het gaat om de volgende handelingen:

  • het belang in de belastingplichtige is met een hir gewijzigd,
  • voorafgaande aan die wijziging heeft de aanwending van de hir vanuit materieel oogpunt plaatsgevonden door de nieuwe houder van dat belang,
  • er is sprake van een samenstel van rechtshandelingen waarbij de tijdsvolgorde van die rechtshandelingen zo is ingericht dat het herinvesteringstijdstip juist voor de wijziging in het belang in die belastingplichtige heeft plaatsgevonden, en
  • het doorslaggevende oogmerk van dit samenstel van (rechts)handelingen is de wettelijke regeling van artikel 15e van de Wet op de VPB te ontgaan.

 

Belangenwijziging en fiscale eenheid

Verder benadrukte de Hoge Raad dat de hir direct voorafgaand aan de belangwijziging en daarmee ook direct voorafgaand aan de ontvoeging van een maatschappij uit de fiscale eenheid, moet worden toegevoegd aan de winst van de fiscale eenheid. De hir wordt dus niet toegedeeld aan de ontvoegde maatschappij die het vermogensbestanddeel heeft vervreemd ter zake waarvan de reserve is gevormd.

 

Ruilarresten

De Hoge Raad boog zich ook over de vraag of een belastingplichtige de ruilarresten kon toepassen. Volgens de Hoge Raad is voor toepassing van de ruilarresten geen plaats als op grond van art. 3.54 Wet IB 2001 een hir kan worden gevormd. Een belastingplichtige kan namelijk niet kiezen tussen de wettelijke faciliteit en toepassing van de ruilarresten.

 

Vervreemding en herinvestering

Tot slot gaf de Hoge Raad aan dat de antimisbruikbepaling in artikel 12a van de Wet op de VPB ook van toepassing kan zijn als vervreemding van het bedrijfsmiddel en herinvestering in hetzelfde jaar plaatsvinden.

 

Wet: artikel 12a en 15e, 15aj, lid 4 Wet VPB 1969 en artikel 3.30 en 3.54 Wet IB 2001

 

Hoge Raad, 23 mei 2014, ECLI:NL:HR:2014:1188, 13/01647

Hoge Raad, 23 mei 2014, ECLI:NL:HR:2014:1187, 13/00215

Hoge Raad, 23 mei 2014, ECLI:NL:HR:2014:1186, 12/05645
Hoge Raad, 23 mei 2014, ECLI:NL:HR:2014:1092, 13/00280

Hoge Raad, 23 mei 2014, ECLI:NL:HR:2014:1190, 13/02325

Hoge Raad, 23 mei 2014, ECLI:NL:HR:2014:1183, 13/01702

Hoge Raad, 23 mei 2014, ECLI:NL:HR:2014:1189, 13/02154

Hoge Raad, 23 mei 2014, ECLI:NL:HR:2014:1181, 12/04575

Filed Under: Fiscaal nieuws, Nieuws, Winst uit onderneming

Reageer
Vorige artikel
Plaatsbewijzen OV niet langer verplicht voor reisaftrek
Volgende artikel
Geen voorziening voor tijdelijk voordeel globalisatieregeling

Reader Interactions

Gerelateerde berichten

Subsidieregeling elektrische vrachtauto’s populair

De subsidieregeling voor de aanschaf van elektrische vrachtauto’s die 9 mei openging kon op grote belangstelling rekenen. Er is op de eerste dag voor ruim € 35 miljoen aangevraagd. Het beschikbare budget van € 13,5 miljoen is daarmee direct overtekend.

De kwalificatie van een bedrijfsmiddel

De staatssecretaris van Financien heeft documenten (deels) openbaar gemaakt over de kwalificatie van een bedrijfsmiddel.

Regeling groenprojecten 2022 gepubliceerd

De Regeling groenprojecten 2022 is gepubliceerd in de Staatsscourant. De regeling is bedoeld voor het bevorderen van financiering van innovatieve projecten met bovenwettelijke positieve milieueffecten.

Subsidie mogelijk voor schone vrachtwagens vanaf 9 mei

Ondernemers kunnen vanaf 9 mei subsidie krijgen bij aanschaf van een vrachtwagen die schoon rijdt; elektrisch of op waterstof. De regeling is in de Staatsscourant gepubliceerd.

Verkoopwinst teruggekochte grond buiten landbouwvrijstelling

Sommige agrarische ondernemers verkopen landbouwgrond, waarbij zij nog wel de grond kunnen pachten en later terugkopen. In die situatie valt een eventuele waardestijging van de grond in die periode niet onder de landbouwvrijstelling.

Geef een antwoord Reactie annuleren

Het e-mailadres wordt niet gepubliceerd. Vereiste velden zijn gemarkeerd met *

Primary Sidebar

Opleidingen

Online cursus Kosten verduurzaming en energietransitie in de winstsfeer

PE-Pitstop private equity en informal investing

Online cursus Innovatiebox en WBSO

Masterclass Innovatiebox en WBSO

Masterclass verliesverrekening

Recent nieuws

Onderzoek naar witwassen

De toepassing van de Wwft

Commentaar NOB op wetsvoorstel DAC7

Btw verschuldigd ondanks verkoopsom op derdenrekening

Rechtsherstel vanwege Kerstarrest en contouren nieuwe box 3

Ondernemersrisico als afnemer pas betaalt als hij ontvangt

Meer berichten

Footer

  • Fiscaal nieuws
  • Opleidingen
  • Tools en andere downloads
  • Vacatures
  • Over ons
  • Adverteren op Taxence
  • NDFR
  • Fiscaal en meer
  • Taxvice
  • Tax Talks
  • Sdu Covid-19
  • Contact
  • Linkedin
  • Twitter
  • Facebook
  • Aanmelden nieuwsbrief
  • Naar Sdu Webshop

Taxence is een uitgave van
Sdu
Maanweg 174
2516 AB Den Haag

Powered by Sdu

  • Disclaimer
  • Privacy Statement en Cookiebeleid
SDU

Het laatste nieuws van
Taxence in je mail?

Aanmelden

×