De erfgenamen van een slachtoffer bij de MH17-ramp moeten loonbelasting betalen over een verzekeringsuitkering die zij hebben ontvangen. Volgens Rechtbank Gelderland volgt uit de systematiek van de omkeerregeling dat de polisuitkeringen zijn belast bij de erfgenamen. Met een reactie van Laura Jentink.
Een werkneemster komt tijdens een zakenreis om bij de MH17-ramp. Haar nabestaanden ontvangen een uitkering op grond van een gecombineerde wereldwijde reis- en ongevallenverzekering. Deze is door de in de Verenigde Staten gevestigde moedermaatschappij van haar werkgever voor haar werknemers afgesloten.
De uitkering is belast bij de nabestaanden als loon uit vroegere dienstbetrekking.
De reisverzekering inclusief overlijdensrisicoverzekering maakte onderdeel uit van de arbeidsvoorwaarden. De premies voor de reisverzekering waren niet door de inhoudingsplichtige werkgever tot het loon gerekend. Daarom zijn de polisuitkeringen, gelet op de zogenoemde omkeerregel, wel belast omdat ze voortvloeien uit de dienstbetrekking. De nabestaanden kwalificeren als werknemer omdat zij loon genieten uit een (vroegere) dienstbetrekking van een ander.
Commentaar Laura Jentink
De rechtbank gaat voorafgaand aan de inhoudelijke behandeling in op de emotionele aspecten die aan deze procedure zijn verbonden. De rechtbank toont begrip voor de gevoelens die bij de nabestaanden leven en het verband dat de nabestaanden zien tussen het overlijden, de verzekeringsuitkering en de belastingheffing daarover. Bij het opstellen en toepassen van een belastingwet wordt echter geen rekening gehouden met de omstandigheden die tot een bepaald belastbaar feit leiden. De rechtbank merkt daarom op dat de achtergrond van een gebeurtenis – hoe tragisch ook – geen reden kan zijn voor de bestuursrechter of de Belastingdienst om de belastingwet niet toe te passen. De rechtbank merkt op dat alleen eventueel de minister van Financiën een dergelijke tegemoetkoming kan doen op grond van de hardheidsclausule.
Inhoudelijk kan over deze zaak worden opgemerkt dat het raadzaam is om met een scherp oog ook te kijken naar de ten aanzien van werknemers afgesloten verzekeringen. Loonbelasting wordt geheven over het belastbare loon. Als loon wordt aangemerkt al hetgeen uit een (vroegere) dienstbetrekking wordt genoten. Ook behoren tot het loon aanspraken om onder een voorwaarde één of meer uitkeringen te ontvangen. Als deze aanspraken zelf niet zijn belast als loon, dan zijn de uitkeringen die uit die aanspraken voortvloeien loon. Aanspraken op uitkeringen wegens overlijden of invaliditeit ten gevolge van een ongeval zijn wettelijk uitgezonderd van het loon.
Laura Jentink is auteur van Loonzaken.
Wet: art. 2 lid 1, 9, 10 lid 1 t/m 3, 11 lid 1 Wet LB 1964; art. 63 AWR
Jurisprudentie: Rechtbank Gelderland 9 oktober 2018, (ECLI:NL:RBGEL:2018:4322); Rechtbank Gelderland 9 oktober 2018, (ECLI:NL:RBGEL:2018:4323); Rechtbank Gelderland 9 oktober 2018, (ECLI:NL:RBGEL:2018:4319); Rechtbank Gelderland 9 oktober 018, (ECLI:NL:RBGEL:2018:4320); Rechtbank Gelderland 9 oktober 2018, (ECLI:NL:RBGEL:2018:4321)
Geef een antwoord