Zoals aangekondigd in het Belastingplan 2013 mogen particuliere pensioen-bv’s met terugwerkende kracht tot 1 januari 2013 een eenmalige korting op het pensioen van de directeur-grootaandeelhouder doorvoeren zonder dat zij daar fiscaal over hoeven af te rekenen. De voorwaarden die daarbij gelden zijn nu gepubliceerd in een besluit.
Pensioen in eigen beheer
De dga kan zijn pensioen opbouwen in zijn eigen holding of in een aparte dochtermaatschappij die speciaal wordt opgericht om het pensioen te beheren. Een belangrijk voordeel van zo’n pensioen-bv is dat de bv tijdens de opbouw van het pensioen een aftrek geniet, terwijl de dga pas belasting hoeft te betalen wanneer hij de uitkeringen ontvangt. Aan de andere kant blijft het pensioengeld wel in de risicosfeer van de bv. Zo zal de fiscus over de pensioenuitkeringen willen heffen, ondanks dat de bv daartoe eigenlijk niet in staat is. Daarnaast kan de pensioenverplichting de verkoop van de aandelen in de holding bemoeilijken. Voor de koper is dit immers weer een extra kostenpost.
Eenmalige vermindering
Met ingang van 1 januari 2013 kunnen pensioen-bv’s onder voorwaarden eenmalig de verzekerde pensioenaanspraken van de dga op pensioendatum verminderen zonder dat loonbelasting hierover is verschuldigd. Het gaat hier alleen om situaties waarbij de vermogenspositie van de pensioen-bv door ondernemings-en/of beleggingsverliezen op de pensioeningangsdatum ontoereikend is om de aangegane pensioenverplichtingen na te komen. De pensioenaanspraken mogen worden verminderd met ten hoogste het bedrag dat nodig is om de dekkingsgraad van de fiscale waarde van de pensioenverplichtingen op 100% te stellen.
Dekkingsgraad
Pensioen-bv’s die van deze regeling gebruik willen maken moeten rekening houden met een aantal voorwaarden. Zo moet de dekkingsgraad op de pensioendatum minder dan 75% bedragen. Met dekkingsgraad wordt bedoeld de mate waarin de pensioenverplichtingen worden gedekt door de bezittingen van de bv. Dus er wordt daarbij gekeken naar de waarde in het economische verkeer van de activa, tegenover de fiscale waarde van de pensioenverplichting(en) en de waarde in het economische verkeer van de overige passiva. De onderdekking moet bovendien zijn veroorzaakt door (reële) ondernemingsverliezen en/of beleggingsverliezen in de zeven kalenderjaren voorafgaande aan de pensioeningangsdatum. Hierbij valt er te denken aan (formele) uitdelingen en terugbetalingen van aandelenkapitaal die niet zijn gecorrigeerd op de aangegeven wijze.
Voorbeeld
Stel een dga heeft een toegezegd pensioen van € 60.000 per jaar. De bv heeft activa van
€ 500.000 en passiva bestaande uit de pensioenverplichting met een fiscale waarde van
€ 750.000 en overige crediteuren van € 50.000. De dekkingsgraad is dan 62,5% (500.000/800.000 x 100%). In beginsel is een eenmalige vermindering van de pensioenaanspraken mogelijk van 37,5% van € 60.000 (€ 22.500). Het aangepaste pensioen bedraagt dan € 37.500.
Melding en kwalificatie van vermindering
Het door de vermindering van de pensioenaanspraken vrijgevallen deel van de fiscale pensioenverplichting(en) moet worden gerekend tot de belastbare winst van de verzekeraar voor de vennootschapsbelasting of een daarmee vergelijkbare buitenlandse heffing. Dit deel mag niet worden aangemerkt als informele kapitaalstorting of kwijtscheldingswinst of worden gerekend tot de verkrijgingsprijs van het aanmerkelijk belang in de inkomstenbelasting. De pensioen-bv moet bovendien melding doen van de vermindering in zijn aangifte.
Vermindering op alle pensioenregelingen
Alle bij de pensioen-bv uit te voeren pensioenregelingen die samenhangen met de aanspraken waarop de vermindering plaatsvindt moeten met hetzelfde percentage worden verminderd. Dus als een aanspraak op ouderdomspensioen wordt verminderd, moet ook het (bijzonder) partnerpensioen voor de (ex-)partner in gelijke mate worden verminderd.
Schriftelijke akkoordverklaring
De werkgever, het bestuur van de pensioen-bv, de bij de pensioen-bv betrokken aanmerkelijkbelanghouder(s) en alle pensioengerechtigden moeten akkoord gaan met de vermindering van de pensioenaanspraken. Dit moet overigens schriftelijk worden vastgelegd.
Verzoek vooraf indienen
De vermindering mag pas plaatsvinden als aan alle hierboven genoemde voorwaarden is voldaan en alle betrokkenen vooraf een verzoek hiervoor hebben ingediend bij de inspecteur. Bij dit verzoek moeten uiteraard gegevens worden bijgesloten waaruit blijkt dat aan de voorwaarden is voldaan. Denk hierbij aan een opgave en berekening van de op pensioeningangsdatum opgebouwde pensioenaanspraken, de relevante pensioenovereenkomst(en) en de berekening van de voorgenomen vermindering van de pensioenaanspraken. De inspecteur kan zo nodig om aanvullende gegevens vragen.
Wet: artikel 19b Wet op de Loonbelasting 1964
Wilt u meer weten over het dga-pensioen? Volg dan de PE-Pitstop op 13 juni en laat u in 3 uur bijpraten door pensioenadviseur Paul Weishaupt. Klik hier voor meer informatie.
Meer informatie: Staatscourant, 28 maart 2013, nr. BLKB 2013/27M
Geef een antwoord