Als een onderneming onder opschortende voorwaarde de verplichting aangaat om een betaling te doen die geen kostenpost vormt, mag zij daarvoor geen schuld of voorziening opvoeren.
Een nv en twee vennootschappen die zijn opgericht naar het recht van Delaware sluiten op 16 september 2015 een overeenkomst. Op grond van deze overeenkomst zal de ene vennootschap via een juridische fusie opgaan in de andere vennootschap. Vervolgens zal de nv (indirect) de aandelen in de overgebleven vennootschap verkrijgen. Als de fusie doorgaat, ontvangen de oude aandeelhouders van de overgebleven vennootschap een bedrag in contanten. Deze betalingsverplichting rust op de nv. Tussen 16 september 2015 en 21 juni 2016 zijn de opschortende voorwaarden van de overeenkomst in vervulling gegaan. De nv voldoet op 17 en 20 juni 2016 aan haar betalingsverplichting. Zij wil in de periode van 16 september 2015 tot en met 21 juni 2016 een passiefpost vormen voor de betalingsverplichting. Maar de Belastingdienst denkt daar anders over. Ook is in geschil of de nv tegenover de betalingsverplichting een recht op levering moet activeren.
Niet voldaan aan voorwaarden schuld of voorziening
Rechtbank Noord-Holland oordeelt dat de nv de betalingsverplichting niet als schuld kan opvoeren in de periode die zij wilt. Voor het opvoeren van een schuld is namelijk onvoldoende dat op de balansdatum een redelijke mate van zekerheid bestaat dat de uitgave zich zal voordoen. De rechtbank merkt vervolgens op dat de totstandkoming van de betalingsverplichting van de nv afhankelijk is van dezelfde voorwaarden als de fusie zelf. De nv kan dus geen schuld opvoeren. Volgens de rechtbank kan de nv evenmin een voorziening in 2015 vormen. Een voorwaarde voor het vormen van een voorziening is dat men de kosten op correcte wijze toerekent. De betaling is echter fiscaal gezien niet aan te merken als een kostenpost, maar als een kapitaalstorting. De rechtbank verklaart daarom het beroep van de nv ongegrond.
Wet: art. 6:7 Awb, art. 3.25 Wet IB 2001 en art. 8, eerste lid Wet Vpb 1969
Geef een antwoord