Op zich kan een daling van de overdrachtsprijs voor een aanmerkelijk belang plaatsvinden. Maar Hof Arnhem-Leeuwarden vindt het onaannemelijk dat dit nog na negen jaar gebeurt. Zeker als de verkoper zelf geen nieuwe waardeberekening maakt.
Vervreemdingsvoordeel uit aanmerkelijk belang
Het inkomen uit aanmerkelijk belang (ab) bestaat uit twee onderdelen. Ten eerste kan de belastingplichtige reguliere voordelen uit ab genieten, zoals dividenden. Daarnaast kan hij ook vervreemdingsvoordelen genieten. Een gebruikelijke vorm van vervreemding is verkoop van de aandelen. Daarnaast kent de wet de bepaalde zogeheten fictieve vervreemdingen. Daarbij kan men onder meer denken aan het inkopen van aandelen, het zakken van het belang tot onder de 5% of de emigratie van de ab-houder.
Berekening vervreemdingsvoordeel
Men kan het vervreemdingsvoordeel berekenen door de overdrachtsprijs te verminderen met de verkrijgingsprijs. Als de ab-houder een gedeelte van de rechten die zijn inbegrepen in de aandelen vervreemdt, moet hij ook rekening houden met een bijbehorende deel van de verkrijgingsprijs.
Overdrachtsprijs
In de ogen van de Belastingdienst is de overdrachtsprijs gelijk aan de waarde van de tegenprestatie die de ab-houder ontvangt in ruil voor zijn ab-aandelen. Moet hij voor de vervreemding kosten maken, bijvoorbeeld verkoopkosten? Dan mag hij de overdrachtsprijs verlagen met deze kosten. De inspecteur kan overigens de tegenprestatie controleren op zakelijkheid. Als hij constateert dat een tegenprestatie ontbreekt of onder ongebruikelijke omstandigheden is overeengekomen, mag hij de tegenprestatie corrigeren. Dit doet hij door de tegenprestatie te stellen op de waarde in het economisch verkeer van de aandelen. Daarbij zal het gaan om de waarde op het moment van de vervreemding of de verkrijging.
Earn-outregeling
Het komt in de praktijk voor dat ab-houders hun aandelen verkopen en daarbij een deel van de overdrachtsprijs afhankelijk stellen van toekomstige resultaten van de bv. In dat geval staat op het moment van verkoop de hoogte van de definitieve overdrachtsprijs nog niet vast. De ab-houder moet daarom een schatting maken van de totale overdrachtsprijs. De Belastingdienst gebruikt deze geschatte overdrachtsprijs om het belaste voordeel te berekenen. Voor zover naderhand de totale overdrachtsprijs lager of hoger blijkt uit te pakken, vindt een aanpassing van die prijs plaats.
Andere aanpassingen overdrachtsprijs
Daarnaast zijn er nog andere omstandigheden mogelijk waardoor de partijen besluiten de overdrachtsprijs naderhand aan te passen. De Belastingdienst neemt deze aanpassingen in aanmerking. Een latere verhoging van de prijs telt dus als een voordeel uit een ab, een latere verlaging als een verlies uit ab.
Late verlaging overdrachtsprijs
In een zaak voor Hof Arnhem-Leeuwarden had een dga op 29 december 2005 alle aandelen in zijn holding verkocht aan de holding van zijn zoon voor € 1.250.000. Op 2 maart 2014 verlaagden de partijen de overdrachtsprijs naar € 1 miljoen. De dga wilde de verlaging van € 250.000 aftrekken als negatief voordeel uit ab. Maar zowel de fiscus als Rechtbank Gelderland ging niet akkoord. Zie: ‘Latere verlaging overdrachtsprijs aandelen onzakelijk’.
Geen dwaling
De dga gaat in hoger beroep. Hij stelt hevige meningsverschillen over de overdrachtsprijs te hebben gehad met zijn zoon. Ook zijn zoon en een bemiddelaar bij de overdracht verklaren dit. Toch overtuigen deze verklaringen het hof niet. Het hof meent dat de partijen bij het bepalen van de overdrachtsprijs in 2005 niet hebben gedwaald. Bovendien heeft de dga met het ontstaan van de discussie niet de moeite genomen om zelf een waardeberekening op te stellen. Een derde had dat wel gedaan. Het hof verklaart daarom het hoger beroep van de dga ongegrond.
Wet: art. 4.12, onderdeel b, 4.16, 4.19, 4.20, 4.22, 4.28 en 4.29 Wet IB 2001
Gratis download
Met de gratis tool ‘aandachtspunten bedrijfsopvolging IB-onderneming’ ziet u welke mogelijkheden uw cliënt heeft voor de bedrijfsoverdracht. U ziet ook welke aandachtspunten en valkuilen bij een bepaalde wijze van overdracht horen. Deze tool is afkomstig uit de Toolkit ‘Bedrijfsoverdracht’. Deze toolkit bevat daarnaast nog cliëntenteksten, rekentools, modelovereenkomsten en overige documentatie om uw cliënt praktijkgericht te kunnen adviseren. U kunt direct aan de slag.
Geef een antwoord