• Skip to primary navigation
  • Skip to main content
  • Skip to primary sidebar
  • Skip to footer
  • Nieuwsbrief
  • Contact

Taxence

Taxence

  • Nieuws & achtergrond
    • Nieuws
    • Branchenieuws
    • Blogs
    • Tools & andere downloads
    • Verdieping
  • Thema’s
    • Adviseur
    • Arbeid & Loon
    • Auto
    • Belastingplan
    • Brexit
    • BTW & Overdrachtsbelasting
    • BV & DGA
    • Covid-19
    • Eenmanszaak of B.V.
    • Eindejaarstips
    • Estate planning
    • Financiële Planning
    • Formeel belastingrecht
    • Heffing lagere overheden
    • IB ondernemer
    • Internationaal & Europees recht
    • Vastgoed
    • Vpb & dividendbelasting
    • Winst uit onderneming
    • Woning
  • Carrière
    • Personalia
    • Vacatures
    • Vacature toevoegen
    • Partners
  • Agenda
  • Vakinformatie
    • NDFR
    • Fiscaal en meer
    • Taxvice
    • Tax talks
    • Toolkits
    • Vakblad Estate Planning
    • Specials
  • Uitgelicht: Belastingplan 2021

Goedkeuringen bij belangenwijziging in verlieslichaam

19 maart 2015 door Remco Latour Leave a Comment

Een bv, die vanwege een belangenwijziging beperkt wordt in haar verliesverrekening, mag een herwaardering toepassen zodat toch nog een deel van het verlies wordt verrekend. In een nieuw besluit keurt de staatssecretaris van Financiën onder voorwaarden goed dat de bv ook herwaardeert als zij te laat is met haar keuze.

Handel in lege bv’s met compensabele verliezen

Als een bv de aandelen in een bv met compensabele verliezen overneemt, zou zij zonder nadere wet- en regelgeving ook de compensabele verliezen overnemen. Daardoor zou het interessant kunnen zijn om een verlieslijdende bv leeg te maken en deze te verkopen. De waarde van deze lege bv zou dan puur gelegen zijn in de aanwezige compensabele verliezen. De wetgever vindt deze handel ongewenst en heeft daarom antimisbruikwetgeving ingevoerd.

 

Belangenwijziging

Om te weten of antimisbruikregeling in werking treedt, moet men een toets uitvoeren als het belang in een bv met compensabele verliezen wijzigt. Bij deze toets vergelijkt men het belang in de bv aan het begin van het oudste jaar waarin een verlies nog niet volledig is verrekend met het belang in de bv na de wijziging. Het gaat hierbij overigens om het uiteindelijke belang. Als het belang in de bv met 30% of meer is gewijzigd, zijn de verliezen die zijn geleden vóór de belangenwijziging niet meer voorwaarts verrekenbaar. Hieronder valt ook een verlies dat in het jaar van de belangenwijziging zelf is geleden vóór de wijziging. Dit verlies wordt toegerekend aan het voorgaande jaar.

 

Winst in jaar van belangenwijziging

De hierboven beschreven maatregel treedt ook in werking als in het jaar van de belangenwijziging winst is behaald vóór de wijziging. Deze winst verhoogt het belastbare bedrag van het voorgaande jaar. Dit kan alsnog leiden tot belastingheffing. Een winst of verlies van de periode na de belangenwijziging wordt dienovereenkomstig toegerekend aan het volgende jaar.

 

Uitzondering op beperking verliesverrekening

Er zijn twee situaties waarin een belangenwijziging van minimaal 30% niet leidt tot het verloren gaan van de compensabele verliezen:

  • de belangenwijziging komt voort uit een overgang krachtens huwelijksvermogensrecht of erfrecht; of
  • een natuurlijke persoon of een rechtspersoon heeft in het oudste verliesjaar minstens een derde deel van het uiteindelijke belang en breidt vervolgens dit belang uit.

Ook is nog een uitzondering opgenomen, voornamelijk van toepassing op beursgenoteerde vennootschappen. Als de vennootschap met de compensabele verliezen niet bekend is of had kunnen zijn met de belangenwijziging, blijft het recht op verliesverrekening in stand.

 

Cumulatieve toetsen

Daarnaast blijft de antimisbruikbepaling buiten beschouwing als wordt voldaan aan bepaalde voorwaarden, die zich vertalen in de volgende drie cumulatieve toetsen:

  • de beleggingstoets. Een belastingplichtig lichaam voldoet aan deze toets als gedurende minimaal negen maanden in het jaar waarin het verlies is geleden en in het jaar waarin de belastbare winst of het binnenlandse inkomen is behaald waarmee het verlies voorwaarts zou worden verrekend, zijn bezittingen niet grotendeels bestaan uit beleggingen; en
  • de inkrimpingstoets. Deze toets houdt in dat direct voorafgaande aan de belangenwijziging de gezamenlijke omvang van de werkzaamheden van de belastingplichtige niet is afgenomen tot minder dan 30% van de gezamenlijke omvang van de werkzaamheden aan het begin van het oudste verliesjaar; en
  • de intentietoets, die erop neerkomt dat men op het moment van de belangenwijziging niet het voornemen had om de gezamenlijke omvang van de op dat tijdstip aanwezige werkzaamheden binnen drie jaar alsnog te laten afnemen tot minder dan 30% van de gezamenlijke omvang van de werkzaamheden bij het begin van het oudste verliesjaar.

 

Opeenvolgende wijzigingen

De staatssecretaris van Financiën heeft in een besluit gesteld dat bij opeenvolgende aandeelhouderswijzigingen men ook eerdere wijzigingen in aanmerking moet nemen. Het gaat daarbij om aandeelhouderswijzigingen vanaf het begin van het oudste verliesjaar. Voor wat betreft de inkrimpingstoets moet men in zo’n geval de werkzaamheden vlak vóór de wijziging vergelijken met de werkzaamheden aan het begin van het oudste verliesjaar. Dit geldt ook als bij een eerdere aandeelhouderswijziging men voldeed aan de inkrimpingstoets en de mogelijkheid tot verliesverrekening intact bleef.

 

Mogelijke herwaardering

Bij beperking of uitsluiting van de verliescompensatie, mag de bv met de compensabele verliezen vlak vóór de belangenwijziging een herinvesteringsreserve in de winst opnemen. Vervolgens kan de bv de boekwaarde van haar bezittingen verhogen tot maximaal de waarde in het economische verkeer. Dankzij de herwaardering worden de verliezen uit de periode vóór de belangenwijziging zo veel mogelijk gecompenseerd met de stille reserves die zijn opgebouwd in de die periode. De herwaardering is beperkt tot het bedrag van de te verrekenen verliezen. Opwaardering van een bezitting is niet mogelijk voor zover dit zou moeten leiden tot een opwaardering van een verplichting.

 

Keuze herwaardering

In beginsel moet men de keuze voor de herwaardering maken vóór het moment waarop de aanslag over het jaar van de belangenwijziging onherroepelijk vaststaat. Als het belastingplichtige lichaam te goeder trouw is, keurt de staatssecretaris goed dat het alsnog de herwaardering toepast. Het lichaam moet dan wel een gemotiveerd verzoek om toepassing van de hardheidsclausule indienen bij de directie vaktechniek van de Belastingdienst te Den Haag.

 

Wet: artikel 20a Wet Vpb 1969

Meer informatie: ministerie van Financiën, 25 februari 2015, BLKB2015/211 M

Vorige artikel
Ondertekening vso niet bepalend voor voortvarendheid
Volgende artikel
Aangekochte boerderij geen eigen woning

Filed Under: Nieuws, Vbp & Div.bel, Verdieping

Reader Interactions

Recente berichten

Groepsbijdrage mag niet alleen in binnenland aftrekbaar zijn

Nederland is niet de enige lidstaat van de EU die de rente over leningen tussen verbonden lichamen in verband met bepaalde transacties in aftrek beperkt.

verliesverrekening

Pas per element-benadering toe in oudere zaken

Op grond van de per element-benadering waren tot 1 januari 2018 bepaalde renteaftrekbeperkingen niet van toepassing als de rente toekwam aan een buitenlands lichaam.

Nieuw feit verliesbeschikking ondanks uitworp aangifte

Als een belastingaangifte vanwege een specifiek risico is uitgeworpen, kan de inspecteur in principe volstaan met het controleren van dat risico. Blijkt naderhand de aangifte een onjuistheid van een andere aard te bevatten? En blijkt daardoor een verliesvaststellingsbeschikking onjuist te zijn? Dan is volgens Hof Arnhem-Leeuwarden sprake van een nieuw feit en mag de fiscus de verliesvaststellingsbeschikking herzien.

Drie maanden meer tijd voor inbreng met terugwerkende kracht

Als de vijftienmaandstermijn voor de geruisloze inbreng in de bv is verstreken in de periode van 1 maart 2020 tot en met 30 september 2020, heeft een verlenging van deze termijn met drie maanden plaatsgevonden.

Vragen en antwoorden coronareserve gepubliceerd

De Belastingdienst heeft 32 vragen en antwoorden gepubliceerd over de fiscale coronareserve die geldt voor de vennootschapsbelasting gedurende de periode van 2019 tot en met 2021.

Geef een reactie Reactie annuleren

Het e-mailadres wordt niet gepubliceerd. Vereiste velden zijn gemarkeerd met *

Primary Sidebar

Zoeken

AGENDA

Masterclass verliesverrekening

Masterclass bedrijfswaardering

Online cursus afwaarderen en kwijtschelden van vorderingen

Recent nieuws

Europees Parlement wil hardere aanpak belastingparadijzen

Geen afboeking HIR voor over te dragen vastgoed

Geen btw over verkoop van in beslag genomen pand

steun culturele sector

Onderzoek naar belastingplicht voor buitenlandse artiesten en sporters

Wet bedrag ineens, RVU en verlofsparen gedeeltelijk in werking

Meer berichten

Footer

  • Fiscaal nieuws
  • Agenda
  • Tools en andere downloads
  • Vacatures
  • Adverteren op Taxence
  • NDFR
  • Fiscaal en meer
  • Taxvice
  • Tax Talks
  • Sdu Covid-19
  • Contact
  • Linkedin
  • Twitter
  • Facebook
  • Aanmelden nieuwsbrief
  • Naar Sdu Webshop

Taxence is een uitgave van
Sdu
Maanweg 174
2516 AB Den Haag

Powered by Sdu

  • Disclaimer
  • Privacy Statement en Cookiebeleid
SDU

Het laatste nieuws van
Taxence in je mail?

Aanmelden

×