• Skip to primary navigation
  • Skip to main content
  • Skip to primary sidebar
  • Skip to footer
  • Nieuwsbrief
  • Contact

Taxence

Taxence

  • Nieuws & achtergrond
    • Nieuws
    • Branchenieuws
    • Blogs
    • Verdieping
  • Thema’s
    • AI & Tax Technology
    • Arbeid & Loon
    • Belastingplan
    • BTW & Overdrachtsbelasting
    • BV & DGA
    • Duurzaamheid (ESG & CSRD)
    • Estate planning
    • Alle thema’s
  • Opleidingen
    • AI & Tax Tech
    • ESG & CSRD
    • Estate Planning
    • BTW
    • Vastgoed
    • Internationaal
    • Arbeid & Loon
    • Formeel
    • Familiebedrijven
    • VPB
    • Pensioen
  • Carrière
    • Personalia
    • Vacatures
    • Vacature toevoegen
    • Partners
  • Vakinformatie
    • NDFR
    • Addify
    • JES! Knowledge
    • Fiscaal en meer
    • Tax talks
    • Vakblad Estate Planning
    • Specials
  • Kennisbank

Pas per element-benadering toe in oudere zaken

19 januari 2021 door Remco Latour

verliesverrekening

Op grond van de per element-benadering waren tot 1 januari 2018 bepaalde renteaftrekbeperkingen niet van toepassing als de rente toekwam aan een buitenlands lichaam. In dat geval zou een fiscale eenheid tussen de schuldenaar en de buitenlandse schuldeiser wel mogelijk moeten zijn als de schuldeiser ook in Nederland was gevestigd.

Anti-winstdrainage renteaftrekbeperking

Binnen de vennootschapsbelasting gelden verschillende renteaftrekbeperkingen. Een daarvan is de zogeheten anti-winstdrainagemaatregel. Deze maatregel ziet op de rente op schulden aan verbonden lichamen of natuurlijke personen ter financiering van besmette rechtshandelingen. Voorbeelden van besmette rechtshandelingen zijn winstuitdelingen aan een verbonden lichaam of natuurlijk persoon, een kapitaalstorting in een verbonden lichaam of de verwerving/uitbreiding van een belang in een lichaam zodat het een verbonden lichaam wordt. Deze renteaftrekbeperking blijft achterwege als de rechtshandeling en het aangaan van de schuld hebben plaatsgevonden op grond van overwegend zakelijke motieven. De rente kan ook aftrekbaar zijn als de rente bij de ontvangende partij is belast tegen een redelijk winsttarief. In dat geval kan de inspecteur nog tegenbewijs leveren door aannemelijk te maken dat de schuld is aangegaan op grond van onzakelijke motieven of om verliezen te verrekenen.

Per element-benadering

De anti-winstdrainagemaatregel was tot 1 januari 2018 in principe niet van toepassing op leningen tussen vennootschappen in dezelfde fiscale eenheid (FE) voor de vennootschapsbelasting. Naar aanleiding van het arrest X BV van het Europese Hof van Justitie van de EU is de wet op dit onderdeel aangepast. Het Hof paste namelijk de zogeheten per element-benadering toe. Dit hield in dat het Hof het niet gelden van de anti-winstdrainagemaatregel voor de FE als een voordelig element zag. De Belastingdienst mag een buitenlands lichaam dit voordeel niet ontzeggen. Met andere woorden, als een buitenlands lichaam een FE had kunnen vormen als het in Nederland was gevestigd, valt het net zomin als een FE onder de anti-winstdrainagemaatregel. Zie: ‘Renteaftrekbeperking inderdaad in strijd met EU-recht’.

Reparatiemaatregel

De wetgever heeft reparatiemaatregelen genomen om het lek van de per element-benadering te dichten. Uiteindelijk komt de maatregel erop neer dat men de fiscale eenheid in bepaalde situaties moet wegdenken. Daardoor kan bij een vennootschap in de FE winst in aanmerking komen, die anders niet tot uitdrukking was gekomen bij de FE. In dat geval neemt de fiscus die winst bij de winstberekening van de FE in aanmerking. Het wegdenken van de fiscale eenheid vindt plaats bij de toepassing van de volgende regelingen:

  • De anti-winstdrainage renteaftrekbeperking. Overigens blijft de regeling voor het leveren van tegenbewijs dan ook gelden. Onder bepaalde omstandigheden blijft deze renteaftrekbeperking dus alsnog achterwege.
  • Bepaalde onderdelen van de deelnemingsvrijstelling zoals de oogmerktoets en de onderworpenheidstoets.
  • De waarderingsregel voor belangen van minstens 25% in een laag belast beleggingslichaam.
  • De regeling met betrekking tot de gevolgen van een belangrijke belangenwijziging voor het saldo aan rentebedragen die op grond van de generieke renteaftrekbeperking nog niet zijn afgetrokken.
  • De regeling met betrekking tot de gevolgen van een belangrijke belangenwijziging voor het bedrag aan openstaande compensabele verliezen.

Oudere situaties

Deze reparatiemaatregelen zijn uiteindelijk met terugwerkende kracht ingegaan op 1 januari 2018. Dat betekent dat in lopende zaken de per element-benadering nog een rol kan spelen. Zeker als het gaat om een besmette rentebetaling aan een buitenlands verbonden lichaam. In dat geval geldt immers een verlengde navorderingstermijn.

Besmette acquisitie

Zo was een bv een Nederlandse houdstermaatschappij van een buitenlands concern. Zij verrichtte met haar dochtervennootschappen in een FE operationele activiteiten op het gebied van de telecommunicatie. Het was de bedoeling dat de bv de aandelen in een bestaande Italiaanse concernvennootschap zou verkrijgen. Een deel van deze aandelen verkreeg zij op een directe manier. Een ander deel van de aandelen kreeg de bv in handen via een nieuw opgerichte Italiaanse vennootschap waarin zij ook kapitaal stortte. De bv financierde de verkrijging van de aandelen en de kapitaalstorting met een lening van een verbonden lichaam.

Overdracht via kapitaalstorting

Op 22 december 2005 droeg de bv haar aandelen in de Italiaanse concernvennootschap via een kapitaalstorting over aan de nieuwe Italiaanse vennootschap. De tophoudster van het concern droeg eind december 2005 haar resterende aandelen in de Italiaanse concernvennootschap over aan de nieuwe vennootschap. Na deze rechtshandelingen hield de bv een belang van 46,99% in de nieuwe vennootschap. Onder andere in 2005 trok zij de rente over de lening af. De inspecteur meende dat deze rente niet aftrekbaar was vanwege de antiwinstdrainagemaatregel.

Storting binnen fictieve fiscale eenheid

Hof Den Bosch oordeelt dat de rente over de periode van 1 januari tot en met 22 december 2005 aftrekbaar is op grond van de per element-benadering. De bv hield een belang van minstens 95% in de nieuwe Italiaanse vennootschap. Daardoor had zij kapitaal gestort in een lichaam dat tot een FE had kunnen behoren (fictieve FE). Binnen de fictieve FE was deze kapitaalstorting niet zichtbaar geweest. Na 22 december 2005 was een fictieve (zuster-)FE niet mogelijk geweest. Voor zover de rente op die periode betrekking had, was zij niet aftrekbaar.

Wet: art. 10a, 13a, 15, zestiende lid, 15ba en 20a Wet Vpb 1969

Bron: Gerechtshof ’s-Hertogenbosch 18 december 2020 (gepubliceerd 14 januari 2021), ECLI:NL:GHSHE:2020: 4019, 14/00547 en 14/00548

Filed Under: Nieuws, Verdieping, Verdieping, Vpb & Div.bel

Reageer
Vorige artikel
Wetsvoorstel Fiscale Verzamelwet 2022 ingediend
Volgende artikel
Intern beraad Belastingdienst mag geheim blijven

Reader Interactions

Gerelateerde berichten

Innovatieboxbesluit 2025 gepubliceerd

De staatssecretaris van Financiën heeft het Innovatieboxbesluit 2025 gepubliceerd. Dit besluit  is een actualisering van het besluit van 13 december 2021, nr. 2021-22459 (Stcrt. 2021, 48152). Er is een aantal nieuwe vragen en antwoorden toegevoegd.

private equity

Weigering inhoudingsvrijstelling dividendbelasting wegens misbruik

Belanghebbende is een in België gevestigde bvba die via een Nederlandse tussenhoudster bv een indirect belang houdt in een Nederlandse cv van een private-equityhuis. De aandeelhouders wonen in België. Belanghebbende heeft geen kantoorruimte en geen personeel. In 2018 heeft zij een dividend ontvangen van de Nederlandse tussenhoudster bv waarop 5% Nederlandse dividendbelasting is ingehouden.

zeeschip

Standpunt afdrachtvermindering zeevaart

De Kennisgroep loonheffing algemeen heeft een standpunt ingenomen wanneer schepen kwalificeren als zeeschip als bedoeld in artikel 1, eerste lid, onderdeel h, WVA. Daarbij is ook de tonnageregeling van artikel 3.22 van de Wet IB 2001 van belang. De beantwoording is afgestemd met de Kennisgroep bijzondere winstbepalingen vpb.

vastgoed buitenland

Standpunt inhoudingsvrijstelling artikel 4, tweede lid, Wet DB en vergelijkbare functie artikel 28 Wet Vpb

De Kennisgroep dividendbelasting en bronbelasting heeft twee vragen beantwoord over de toepassing van de inhoudingsvrijstelling van artikel 4, tweede lid, Wet DB 1965 en een vergelijkbare functie als beleggingsinstelling als bedoeld in artikel 28 Wet Vpb 1969.

verlies op certificaten

Rechtsvergelijkend onderzoek misbruik earningsstrippingmaatregel

Het kabinet geeft inzicht in de antimisbruikmaatregelen die andere EU-lidstaten hebben genomen tegen belastingconstructies waarbij misbruik wordt gemaakt van de generieke renteaftrekbeperking. Staatssecretaris Van Oostenbruggen licht de verschillen en overeenkomsten toe en schetst de Nederlandse positie.

Geef een reactie Reactie annuleren

Je e-mailadres wordt niet gepubliceerd. Vereiste velden zijn gemarkeerd met *

Primary Sidebar

Opleidingen

Online cursus Wet Fiscaal Kwalificatiebeleid Rechtsvormen (incl. aanpassing FGR)

Online cursus Technisch aanmerkelijk belang

Nationaal Congres BelastingZaken 2025

AGENDA

Online cursus Internationale aspecten van Nederlandse belastingwetgeving

Verdiepingscursus Internationale aspecten loonheffing

Verdiepingscursus Tweetrapsmakingen opzetten en afwikkelen

Masterclass Management- en werknemersparticipatie

Verdiepingscursus Erven en schenken

Online cursus AI, GenIA-L, ChatGPT en Copilot in de Fiscale Praktijk

Stoomcursus Estate planning praktisch ingezet

Webinar Belastingplan 2026

Online cursus Wet Fiscaal Kwalificatiebeleid Rechtsvormen (incl. aanpassing FGR)

Online cursus Afwikkeling van overnameregelingen in firmacontract en statuten

Meer opleidingen

Footer

  • Fiscaal nieuws
  • Opleidingen
  • Kennisbank
  • Vacatures
  • Over ons
  • Adverteren op Taxence
  • NDFR
  • JES! (ESG producten)
  • Fiscaal en meer
  • Addify
  • Tax Talks
  • Register Estate Planners (REP)
  • Contact
  • Linkedin
  • X
  • Facebook
  • Aanmelden nieuwsbrief
  • Naar Lefebvre Sdu Webshop

Taxence is een uitgave van
Lefebvre Sdu
Maanweg 174
2516 AB Den Haag

Powered by Lefebvre Sdu

  • Disclaimer
  • Privacy Statement en Cookiebeleid
lefebvre SDU

Het laatste nieuws van
Taxence in je mail?


Wilt u een correct e-mailadres invullen?

Inschrijving bevestigen

We hebben je een e-mail gestuurd met daarin een bevestigingslink. Nadat je op deze link hebt geklikt is jouw inschrijving bevestigd. Indien je binnen 15 minuten geen e-mail in jouw inbox aantreft, controleer dan alstublieft jouw spam folder.

Jouw inschrijving is voltooid

Hartelijk dank voor jouw inschrijving voor nieuwsbrief Taxence. Je ontvangt binnenkort jouw eerste nieuwsbrief. Indien je je wilt afmelden kun je gebruik maken van de afmeldlink die in elke nieuwsbrief is opgenomen.

×