Na het voortzetten van een onzuivere pensioenregeling vormen de aanspraken loon uit tegenwoordige dienstbetrekking waarvoor de werkgever inhoudingsplichtig is. Maar de waardeaangroei over zulke aanspraken vormt geen loon.
Een bv houdt zich bezig met vermogensbeheer en ‘arbitrage trading’. Vanaf 2009 heeft zij aan werknemers pensioenaanspraken toegekend. Dat is gebeurd op basis van een beschikbarepremieregeling over het variabele deel van het salaris. De pensioenaanspraken zijn ondergebracht bij een gelieerde stichting die de premiebedragen belegt. De bv is per 1 januari 2009 voor vijf jaar aangesteld als vermogensbeheerder van de stichting. De inspecteur heeft aan de bv naheffingsaanslagen loonheffingen opgelegd over 2010 en 2011. Hij meent namelijk dat de pensioenaanspraken onzuiver zijn. Hof Amsterdam (NTFR 2021/1959) heeft ten gunste van de inspecteur beslist. Maar de bv gaat in cassatie.
Fiscale afrekening als pensioen onzuiver wordt
De Hoge Raad stelt het volgende voorop. Als een pensioenregeling onzuiver is geworden, merkt de fiscus op het onmiddellijk daaraan voorafgaande tijdstip de aanspraken op grond van die regeling aan als loon uit een vroegere dienstbetrekking. Voor de loonheffing daarover is de pensioenverzekeraar inhoudingsplichtig. Indien de pensioenregeling na het moment van onzuiver worden is voortgezet, vormen de aanspraken die vanaf dat moment worden toegekend loon uit tegenwoordige dienstbetrekking. Voor de loonheffing over de toekenning van die aanspraken is de werkgever inhoudingsplichtig. De wettelijke bepaling met betrekking tot het onzuiver worden van een pensioenregeling is vanaf dat moment niet meer van toepassing.
Geen kwalificerende pensioenverzekeraar in 2010 en 2011
De stichting was in 2010 en 2011 niet als een kwalificerende pensioenverzekeraar aan te merken. Dit betekent dat de pensioenaanspraken die de bv in die jaren aan de deelnemende werknemers heeft toegekend, zijn aan te merken als loon uit tegenwoordige dienstbetrekking. De bv is als werkgever in die jaren inhoudingsplichtig voor de loonheffing over de toekenning van deze aanspraken. Dat verandert niet als de stichting in 2009 nog niet belastingplichtig is geweest voor de vennootschapsbelasting. In zoverre faalt het cassatieberoep.
Winstbijschrijvingen vallen buiten loon
Maar de bv bestrijdt wel met succes het oordeel van het hof dat de winstbijschrijvingen, die voortvloeien uit de winst die is behaald met de arbitrageactiviteiten, behoren tot de te belasten aanspraak. De Hoge Raad zet uiteen dat het oordeel van het hof onbegrijpelijk is, of uitgaat van een onjuiste rechtsopvatting. Op dit punt vernietigt de Hoge Raad de hofuitspraak en verwijst de zaak naar een Hof Den Haag.
Wet: art. 6 en 19b, eerste lid Wet LB
Bron: Hoge Raad 17 februari 2023, ECLI:NL:HR:2023:246, 21/01997
Masterclass Polislezen en fiscale behandeling lijfrenten, stamrechten en kapitaalverzekeringen
Polislezen is een kunst apart. Tijdens deze masterclass worden u concrete polissen voorgelegd en wordt uw wegwijs gemaakt in de bijzondere opmaak van deze contracten. Uiteraard wordt ook op de aan een levensverzekeringspolis klevende fiscale inhoud ingegaan.
Geef een antwoord